Податок на прибуток: перезавантаження

Співавтор Антон Бабак

У рамках податкової реформи 2015 року Розділ ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу було викладено у новій редакції. Нижче пропонується коротка характеристика нових правил справляння податку на прибуток, які в основній масі набрали чинності з 1 січня 2015 року.

Загальні зміни

- Податком обкладається прибуток до оподаткування, визначений згідно зі стандартами ведення бухгалтерського обліку, однак з урахуванням певних податкових різниць;

- Для малих підприємств (з річним доходом не більше 20 млн. грн.) застосування податкових різниць не є обов’язковим. Вони можуть не коригувати свій фінансовий результат на податкові різниці. У такому випадку оподатковується «чистий» фінансовий результат;

- Податкові органи отримали право перевіряти правильність ведення бухгалтерського обліку платника податку відповідно до НПБО або МСФЗ. Дивуватися тут немає чому, бо саме прибуток, розрахований за правилами ведення бухгалтерського обліку, тепер лежить в основі об’єкту оподаткування;

- Докорінно змінено підхід до витрат, які не пов’язані з господарською діяльністю платника. Тепер на них можна зменшувати оподатковуваний прибуток;

- Скасовано 4% обмеження на включення до витрат вартості консалтингових, маркетингових, рекламних та інжинірингових послуг, придбаних у нерезидентів;

- Надання поворотної фінансової допомоги відтепер не зумовлює податкових наслідків для отримувачів такої допомоги (відсутність необхідності включення до доходу умовних відсотків та в окремих випадках «тіла» поворотної допомоги);

Податкові різниці

- Амортизація: застосовуються спеціальні правила податкової амортизації згідно з Податковим кодексом. Ці правила жодним суттєвим чином не відрізняються від тих, що застосовувалися раніше;

- Правила трансфертного ціноутворення: прибуток до оподаткування може бути збільшений на позитивну різницю між ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», і ціною договору;

- Правила тонкої капіталізації: обмеження на включення до витрат процентів, сплачених пов’язаним нерезидентам у випадках, коли співвідношення боргу до власного капіталу платника перевищує 3,5 (для банків та інших фінансових установ – 10);

- Закупівлі у резидентів з «офшорних» юрисдикцій та неприбуткових організацій: обмеження на врахування витрат встановлюється в розмірі 70% від суми закупівлі. Цього обмеження можна уникнути, якщо платник податку обґрунтує відповідно до правил трансфертного ціноутворення, що застосовані ним ціни відповідають принципу «витягнутої руки»;

- Роялті: обмеження щодо включення до витрат сплачених сум роялті по суті залишаються такими, як і раніше (повна заборона на включення до витрат роялті, які виплачуються резидентам з «офшорних» юрисдикцій, та 4% обмеження для роялті, які виплачуються іншим нерезидентам). Новелою є те, що зазначені обмеження можна обійти, якщо платник податку обґрунтує відповідно до правил трансфертного ціноутворення, що сплачені ним суми роялті відповідають принципу «витягнутої руки»;

- Операції з цінними паперами: залишаються в силі спеціальні податкові правила, які унеможливлюють врахування збитків від операцій з цінними паперами.

Новели адміністрування

- Змінилися правила сплати авансових внесків при виплаті дивідендів. Тепер базою нарахування таких авансових внесків є не вся сума виплачуваних дивідендів, а лише сума перевищення дивідендів над прибутком до оподаткування за відповідний період;

- Запроваджено нові правила подання податкових декларацій та сплати щомісцяних авансових внесків (діятимуть з 2016 року). Граничним строком для подання декларації з податку на прибуток буде 1 червня року, наступного за звітним. Поріг для тих, хто зобов’язаний сплачувати щомісячні авансові внески, підніметься до 20 млн. грн. доходу за попередній податковий рік (проти нинішніх 10 млн. грн.). Дванадцятимісячний період для визначення розміру щомісячних авансових внесків буде встановлюватися з червня поточного звітного року до травня наступного звітного року (на відміну від нинішнього періоду, яких охоплює березень-лютий).

*- Фото з http://www.chud.com

Cистемa ПДВ-рахунків нарешті запрацюювала

Співавтор Андрій Кулеба
(молодший юрист
ЮФ «Лавринович
і Партнери»)

Україна врешті-решт запровадила систему ПДВ-рахунків, завданням якої є боротьба з шахрайством у сфері ПДВ. Ця система є інноваційною і не має аналогів у світі. Система базується на принципі передоплати: спочатку постачальник зараховує ПДВ на свій ПДВ-рахунок і лише після цього покупець отримує право на податковий кредит.

Податкові накладні видаються на суму, розраховану за спеціальною формулою. Згідно з цією формулою максимальна сума, на яку постачальнику дозволяється видати податкову накладну, визначається з урахуванням його податкового кредиту. Якщо постачальник має намір видати податкову накладну із перевищенням максимально допустимої суми, розрахованої відповідно до формули, то спершу він має перерахувати додаткові кошти на свій ПДВ-рахунок.

Система ПДВ-рахунків також передбачає цілковито електронне адміністрування ПДВ:

- Податкові накладні та декларації з ПДВ виписуються/подаються лише в електронній формі;

- Всі податкові накладні підлягають реєстрації у електронному реєстрі, що ведеться органами Державної фіскальної служби. Право на податковий кредит виникає у покупця лише на підставі тих податкових накладних, що зареєстровані у вищевказаному реєстрі.

Система ПДВ-рахунків запрацювала у тестовому режимі з 1 лютого 2015 року. Тестовий режим передбачає електронне адміністрування ПДВ та зарахування відповідних податкових зобов'язань у дохід бюджету через ПДВ-рахунки. У той же час, протягом дії тестового режиму ліміти на виписку податкових накладних (розраховані відповідно до спеціальної формули) не застосовується. Відповідно, постачальники не повинні поповнювати свої ПДВ-рахунки перед здійсненням оподатковуваних операцій.

З 1 липня 2015 року система ПДВ-рахунків почне функціонувати у повноцінному режимі, що передусім означатиме застосування лімітів на виписку податкових накладних.

Також варто відзначити, що поточна версія системи ПДВ-рахунків значною мірою враховує пропозиції бізнес-спільноти щодо зниження несприятливого впливу на сумлінних платників ПДВ.

По-перше, наразі платники отримують реальну можливість повертати надміру накопичені суми податку зі своїх ПДВ-рахунків.

По-друге, платникам надали можливість збільшення ліміту для виписки податкових накладних (розрахованого за спеціальною формулою) на суму від’ємного значення попередніх періодів.

По-третє, з метою мінімізації відтоку оборотного капіталу, ліміт на виписку податкових накладних (розрахований за спеціальною формулою) буде автоматично збільшуватися на середньомісячну суму ПДВ, сплаченого платником до бюджету протягом останніх 12 місяців.