Вина у податкових відносинах

Дякую Асоціації правників України за чудову можливість виступити на податковому форумі. 

Темою моєї доповіді була вина у податкових відносинах. 

Після малої податкової реформи 2020 року (закон No 466 ) багато чого змінилося у цій сфері.  При цьому, ключовою зміною безперечно став поділ податкових правопорушень на умисні та інші, а також передбачення більш суттєвих штрафів за умисні правопорушення.

Оподаткування іноземних доходів фізичних осіб

Був радий виступити на засіданні комітету з питань податкового та митного права Асоціації правників України на тему оподаткування іноземних доходів фізичних осіб. 

Найбільш складним і водночас актуальним у цьому контексті є питання оподаткування доходів вимушених переселенців за кордоном. 

Іноземні держави, як правило, визнають переселенців своїми податковими резидентами. Україна теж не готова відмовлятися від їхніх податкових надходжень і продовжує вважати таких переселенців своїми податковими резидентами. 

Розв'язання цього хитросплетіння лежить у площині конвенцій про уникнення подвійного оподаткування. При цьому, найменш сприятливою є ситуація, коли переселенець продовжує дистанційно працювати в Україні за трудовим договором.

У цьому випадку існує ризик, що, крім утриманих в Україні зарплатних податків, переселенцю доведеться заплатити іноземний податок на доходи та ще й можливо соціальний внесок у країні його перебування за кордоном. 

Зміни до порядку зупинення реєстрації податкових накладних

Був радий виступити на засіданні Комітету Асоціації правників України з податкового та митного права на тему зупинення реєстрації податкових накладних.

Мій виступ, зокрема, стосувався змін, внесених до порядку зупинення реєстрації податкових накладних згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 23.12.2022 No 1428. Постанова набрала чинності 11.01.2023. Вона стала певного роду компромісом між інтересами бізнесу і держави в умовах безпрецендентного фіскального тиску через систему зупинення реєстрації податкових накладних, який мав місце у другій половині 2022 року. 

Нижче коротко про найважливіші зміни, запроваджені постановою:   

1) Автоматична реєстрація податкової накладної у випадку прийняття податковим органом таблиці даних платника ПДВ за певних умов (не застосовується, якщо комісією регіонального рівня вже було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної). 

2) Безумовна реєстрація податкової накладної. Діє, якщо немає рішення про відповідність платника критеріям ризиковості і керівник платника займає аналогічну посаду не більше, ніж у трьох платників ПДВ. Для безумовної реєстрації обсяг постачання у одній податковій накладній має бути не більше 5 тис. грн, а загальний місячний обсяг постачання не має перевищувати 500 тис. грн. 

3) Обов’язок зазначення у рішенні про відповідність платника критеріям ризиковості детальної інформації, за якою встановлено відповідність платника певному критерію ризиковості, включаючи: (і) тип операції (придбання чи постачання); (іі) період здійснення операції; (ііі) код задіяного товару; та (іv) інформацію про контрагента платника, задіяного у ризиковій операції. 

4) У контексті сумнозвісного п. 8 критеріїв ризиковості запроваджено довідник кодів податкової інформації (затверджений наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 No 17). У рішення про відповідність платника критеріям ризиковості згідно з вказаним пунктом 8 має зазначатися код податкової інформації. Довідник кодів практично не міняє ситуацію на користь платників податків. Він налічує 18 кодів, під які підпадають практично всі підстави для ризиковості платника, які тільки може вигадати податковий орган. У довіднику, для прикладу, можна знайти і недостатню кількість трудових ресурсів, і здійснення операцій з контрагентом, щодо якого вже прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, і низку інших поширених на практиці підстав “ризиковості”.

Судова практика щодо процедурних аспектів податкових перевірок

Був радий виступити на засіданні  комітету з питань податкового та митного права Асоціації правників України на тему: "Судова практика щодо процедурних аспектів податкових перевірок".

Ключовим питанням у відповідній сфері протягом 2022 року було питання скасування податкових повідомлень-рішень, прийнятих за результатами перевірок, проведених на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 № 89 ”Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок". 

На поточний час ця постанова продовжує бути скасованою відповідно до постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.07.2022 у   справі № 816/228/17 за позовом ТОВ "Промметсплав". Крім того, практика Касаційного адміністративного суду (справи № 640/16093/21 та 160/24072/21) свідчить,  що самого факту проведення податкової перевірки на підставі вказаної постанови Кабінету Міністрів України  достатньо для визнання відповідних податкових повідомлень-рішень протиправними. 

Зміни в регулюванні ПДВ за період воєнного стану

Був радий виступити на засіданні комітету з питань податкового та митного права Асоціації правників України на тему: "Зміни в регулюванні ПДВ  за період воєнного стану". 

З початку повномасштабного вторгнення Російської Федерації в Україну 24.02.2022 до Податкового кодексу України було внесено велику кількість змін щодо регулювання ПДВ. 

Як ключові з цих змін хотілося б відмітити: 

1) запровадження тимчасової зниженої ставки 7 % для пального; 

2) врегулювання питання формування податкового кредиту без зареєстрованих податкових накладних за лютий-травень 2022 року; та 

3) зупинення процедури бюджетного відшкодування на період до 21.07.2022.